每經(jīng)記者｜宋欽章    每經(jīng)編輯｜楊歡

三個(gè)月后的12月18日，海南自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱“海南自貿(mào)港”）將正式啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作。

“海南自貿(mào)港建設(shè)已進(jìn)入成型起勢(shì)、即將封關(guān)運(yùn)作的新階段。”9月4日，在由海南省財(cái)政廳和安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司于上海主辦的“鏈接全球·稅享海南”——2025海南自貿(mào)港財(cái)稅政策高峰論壇上，中共海南省委常委、省政府常務(wù)副省長(zhǎng)巴特爾如是表示。他表示，全島封關(guān)運(yùn)作，是指將海南島全島建成一個(gè)海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域，實(shí)施以“‘一線’放開(kāi)、‘二線’管住、島內(nèi)自由”為基本特征的自由化便利化政策制度。

海南省財(cái)政廳廳長(zhǎng)蔡強(qiáng)在政策解讀時(shí)提到，“一線”放開(kāi)，就是將海南自貿(mào)港與我國(guó)關(guān)境外其他國(guó)家和地區(qū)之間作為“一線”，實(shí)施一系列自由便利進(jìn)出舉措；“二線”管住，就是將海南自貿(mào)港與內(nèi)地之間作為“二線”，針對(duì)“一線”放開(kāi)的內(nèi)容實(shí)施精準(zhǔn)管理；島內(nèi)自由，就是在海南自貿(mào)港內(nèi)，各類要素可以相對(duì)自由流通。

早在2020年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院就印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》），要求到2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點(diǎn)的自由貿(mào)易港政策制度體系；到2035年，自由貿(mào)易港制度體系和運(yùn)作模式更加成熟；到本世紀(jì)中葉，全面建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港。

在稅收制度安排上，《總體方案》提出按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。

“零關(guān)稅”商品范圍將實(shí)行負(fù)面清單管理

“一線”進(jìn)口時(shí)，哪些商品可以“零關(guān)稅”？蔡強(qiáng)介紹，封關(guān)之后，海南將對(duì)“零關(guān)稅”商品范圍實(shí)行負(fù)面清單管理，“零關(guān)稅”商品范圍擴(kuò)大至6637項(xiàng)，約占全部商品稅目的74%，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)、加工、研發(fā)等環(huán)節(jié)所需的大部分產(chǎn)品。

全島封關(guān)運(yùn)作之后，享惠主體經(jīng)“一線”進(jìn)口征稅商品目錄以外的貨物免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，從海南自貿(mào)港經(jīng)“一線”離境的貨物按出口管理。“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地按進(jìn)口料件補(bǔ)繳進(jìn)口稅收。其中，對(duì)海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)加工增值達(dá)到或超過(guò)30%的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅。內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自貿(mào)港的貨物，按國(guó)內(nèi)流通規(guī)定管理。此外，“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在享惠主體間流通時(shí)免于補(bǔ)繳進(jìn)口稅收，一定程度上實(shí)現(xiàn)了島內(nèi)自由流通。

此外，蔡強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，三類主體可以申請(qǐng)成為“零關(guān)稅”的享惠主體，包括符合條件的企業(yè)、事業(yè)單位，以及科技類、教育類民辦非企業(yè)單位。

四大場(chǎng)景適用“零關(guān)稅”政策

值得一提的是，在現(xiàn)場(chǎng)，蔡強(qiáng)列舉了可以適用“零關(guān)稅”政策的四大場(chǎng)景。

一是享惠主體進(jìn)口“零關(guān)稅”設(shè)備自用。設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅最惠國(guó)稅率多在5%至10%，享惠主體進(jìn)口設(shè)備自用，可實(shí)實(shí)在在免征5～10個(gè)點(diǎn)進(jìn)口關(guān)稅，以及13%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二是享惠主體進(jìn)口“零關(guān)稅”交通工具和游艇。從事交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的企業(yè)“零關(guān)稅”進(jìn)口交通工具及游艇，與進(jìn)口設(shè)備自用一樣，可以免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。此外，對(duì)于車輛、游艇等應(yīng)稅消費(fèi)稅商品，還免征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

三是享惠主體進(jìn)口“零關(guān)稅”貨物加工后銷售。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口后用于加工制造，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，當(dāng)加工增值達(dá)到或者超過(guò)30%時(shí)，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地，免征進(jìn)口關(guān)稅。

四是進(jìn)口“零關(guān)稅”貨物直接銷售。流通企業(yè)或零售企業(yè)進(jìn)口后直接銷售，進(jìn)口環(huán)節(jié)免征相關(guān)稅收，可以節(jié)省進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的資金占用，尤其對(duì)大宗貿(mào)易等對(duì)資金成本敏感的行業(yè)適配性較高。

享“低稅率”企業(yè)需在港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)

在稅收優(yōu)惠方面，除了“零關(guān)稅”政策，海南自貿(mào)港的部分主體還可以享受“低稅率”政策。即對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅；對(duì)在海南自貿(mào)港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

蔡強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，15%企業(yè)所得稅政策的享受優(yōu)惠主體，需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)；二是屬于鼓勵(lì)類企業(yè)（以鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上）。

何謂在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)？蔡強(qiáng)進(jìn)一步表示，這要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)和資產(chǎn)四要素同時(shí)在自貿(mào)港。

具體而言，一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港，指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港；以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。

二是人員在自貿(mào)港，指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)本企業(yè)在自貿(mào)港開(kāi)立的銀行賬戶發(fā)放；根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天。

三是賬務(wù)在自貿(mào)港，指企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開(kāi)立在自貿(mào)港。

四是財(cái)產(chǎn)在自貿(mào)港，指企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)并實(shí)際使用的財(cái)產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配。

蔡強(qiáng)表示，海南省稅務(wù)局、省財(cái)政廳、省市場(chǎng)監(jiān)管局等部門將共同開(kāi)展實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)聯(lián)合核查，建立實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)聯(lián)合核查工作機(jī)制，對(duì)當(dāng)年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬企業(yè)或單位，實(shí)施“全覆蓋”核查；對(duì)存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。

封面圖片來(lái)源：每經(jīng)記者 宋欽章 攝